工資中的個稅九種特殊情況計算案例!
發布日期：2024-06-27 10:02:00
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一、雇主全額為雇員負擔稅款
計算公式為：
1.應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數）/（1－稅率）
公式中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距對應的稅率；
2.應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數
公式中的稅率，是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率。
【例1】境內某公司代其雇員（中國居民）繳納個人所得稅。2015年10月支付給陳某的不含稅工資為6000元人民幣。計算該公司為陳某代扣代繳的個人所得稅。
由于陳某的工資收入為不含稅收入，應換算為含稅的應納稅所得額后，再計算應代扣代繳的個人所得稅。
應納稅所得額＝（6000－3500－105）/（1－10%）＝2661.11（元）；
應代扣代繳的個人所得稅＝2661.11×10%－105＝161.11（元）；即相當于公司實際給了員工6161.11元。
二、雇主為其雇員負擔部分稅款
1.雇主為其雇員定額負擔部分稅款的，計算公式為：
（1）應納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負擔的稅款－費用扣除標準
（2）應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數
2.雇主為其雇員定率負擔部分稅款
雇主為雇員負擔一定比例的工資應納的稅款或負擔一定比例的實際應納稅款。計算公式為：
應納稅所得額＝（未含雇主負擔的稅款的收入額－費用扣除標準－速算扣除數×負擔比例）/（1－稅率×負擔比例）
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數
【例2】2015年某外商投資企業雇員（外國居民）月工資收入12000元，雇主負擔其工資所得部分30%的稅款；計算該納稅人當月應納的個人所得稅。
（1）應納稅所得額＝（12000－4800－555×30%）/（1－20%×30%）＝7482.45（元）
（2）應繳納個人所得稅＝7482.45×20%－555＝941.49（元）；其中30%，即282.45元由單位負擔，即相當于公司給了員工12282.45元，其他70%個稅由員工自己承擔。
三、對個人取得全年一次性獎金
一次性獎金包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資
納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計稅，由扣繳義務人發放時代扣代繳
1.先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。
如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額（3500/4800），應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。
2.計算公式：
（1）如果雇員當月工資薪金所得高于（等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：
應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數
（2）如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：
應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數
3.在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次
4.雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅
【例3】張某就職于境內某公司，每月繳納“五險一金”2000元。
2016年3月公司擬對其發放當月工資10000元、全年一次性獎金60000元，則應納個稅：
全年一次性獎金/12＝60000/12＝5000（元），適用稅率20%，速算扣除數是555元；
當月工資10000－2000－3500＝4500（元），適用稅率10%，速算扣除數是105元；
應納個人所得稅共計＝（60000×20%－555）＋（4500×10%－105）＝11790（元）；
節稅建議：發放全年一次性獎金54000元，工資16000元
全年一次性獎金/12＝54000/12＝4500（元），適用稅率10%，速算扣除數是105元；
16000－2000－3500＝10500（元），適用稅率25%，速算扣除數是1005元；
個人所得稅共計＝（54000×10%－105）＋（10500×25%－1005）＝6915（元）；
可節約個人所得稅：11790－6915＝4875元。
四、雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款
雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅的計算
1.雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式：
應納稅所得額＝雇員取得的全年一次性獎金＋雇主替雇員定額負擔的稅款－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額
2.雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式：
①查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。
未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據其商數找出不含稅級距對應的適用稅率A和速算扣除數A
②計算含稅全年一次性獎金
應納稅所得額＝（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入－當月工資薪金低于費用扣除標準的差額－不含稅級距的速算扣除數A×雇主負擔比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔比例）
3.將應納稅所得額÷12，根據其商數找出對應的適用稅率B和速算扣除數B，據以計算稅款。
應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率B－速算扣除數B
實際繳納稅額＝應納稅額－雇主為雇員負擔的稅額
4.雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業管理費列支的，在計算企業所得稅時不得稅前扣除。
【例4】小陳為中國公民，2016年3月取得不含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入25000元。雇主同意承擔40%的個人所得稅；
（1）25000÷12＝2083.33（元），查找稅率表中的不含稅稅率級次，適用稅率和速算扣除數分別為10%和105元。
（2）含稅的全年一次性獎金收入＝（25000－105×40%）÷（1－10%×40%）＝25997.92（元）
（3）每月的含稅獎金＝25997.92÷12＝2166.49（元），查含稅稅率級次，適用稅率和速算扣除數分別為10%和105元。
（4）應納稅額＝25997.92×10%－105＝2494.79（元）。
其中：雇主負擔的稅款＝2494.79×40%＝997.92（元）；
員工負擔的稅額＝2494.79×（1－40%）＝1496.87（元）。
五、雙薪的計稅方法
1.就機關而言，相當于全年一次性獎金，應按全年一次性獎金zhengce規定計算個人所得稅；
2.就企業而言，如果當月既有年終雙薪，又有全年一次性獎金，可合并按照全年一次性獎金zhengce規定計算個人所得稅，否則，應并入當月工資按規定計算個人所得稅。
六、解除勞動合同取得經濟補償金的計稅方法
1.企業依照國家有關法律規定宣告破產，企業職工從該破產企業取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅
2.個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅
3.超過3倍數額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算：以超過3倍數額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業的工作年限數（超過12年的按12計算），以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅
4.個人在解除勞動關系合同后再次任職、受雇的，已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅
個人領取一次性補償收入時按照國家和地方zhengfu規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。
【例5】某公司2016年7月辭退甲、乙、丙三名員工：
甲員工已經工作3年，月收入10000元，辭退時公司給予一次性補償30000元；
乙員工已經工作10年，月收入15000元，辭退時公司給予一次性補償150000元；
丙員工已經工作了18年，月收入20000元，辭退時公司給予一次性補償300000元；
該公司所在地上年社會平均工資為4萬元/年。
上年平均工資的三倍＝40000×3＝120000（元）
（1）甲因與公司解除勞動合同獲得的一次性補償收入為30000元，小于120000元，因此，甲獲得的一次性補償收入不用繳納個人所得稅。
（2）乙超過上年平均工資三倍以上的部分＝150000－120000 ＝30000（元）；折合月工資收入30000÷10＝3000（元）；由于乙的折合月工資收入小于費用扣除標準3500元，因此，乙也不用繳納個人所得稅
（3）丙超過上年平均工資三倍以上的部分＝300000－120000 ＝180000（元）；折合月工資收入180000÷12＝15000（元）；公司應代扣代繳丙的個人所得稅＝[（15000－3500）×25%－1005]×12＝22440（元）。
七、提前退休取得補貼收入征收個稅
1.機關、企事業單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續的個人，按照統一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅
2.個人因辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：
應納稅額＝{〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際月份數）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數}×提前辦理退休手續至法定退休年齡的實際月份數
【例6】老A2016年7月因身體原因提前20個月退休，企業按照統一標準發放給楊某一次性補貼120000元。
則老A應繳納個人所得稅＝[（120000÷20－3500）×10%－105]×20＝2900（元）
。
八、單位低價向職工售房有關個稅的計算方法
1.根據住房制度改革zhengce的有關規定，國家機關、企事業單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級以上人民zhengfu規定的房改成本價格向職工出售公有住房，差價部分免征個稅
2.除第1項以外的單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此少支付的差價按“工資、薪金所得”征稅。
差價部分，是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。
3.計稅方法比照全年一次性獎金的方法計算。
九、兩處以上取得工資薪金所得如何納稅
某人從A單位取得8000元，從B單位取得10000元，那么這兩個單位應該如何對其代扣代繳個人所得稅，該納稅人又該如何申報納稅呢？
目前，對于個人取得二處或二處以上工資、薪金所得個人所得稅的處理，主要有如下文件的規定。
1、《個人所得稅法》第八條規定：“個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規定數額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規定辦理納稅申報。扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報。”第三十九條規定：“在中國境內兩處或者兩處以上取得稅法第二條第一項、第二項、第三項所得的，同項所得合并計算納稅。”
2、《個人所得稅自行納稅申報辦法》（國稅發[2006]162號）第二條第（二）項規定：“從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應當按照本辦法的規定辦理納稅申報。”第三條第二款規定：“本辦法第二條第二項至第四項情形的納稅人，均應當按照本辦法的規定，于取得所得后向主管稅務機關辦理納稅申報。”第十一條第（一）項規定：“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。”
【例7】某人從A單位取得8000元，從B單位取得10000元，那么這兩個單位應該如何對其代扣代繳個人所得稅
假如從A單位取得8000元（選擇其為扣除費用方及所在地主管稅務機關為申報匯繳機關），從B單位取得10000元。（假設按新個人所得稅法規定的扣除標準及稅率）
那么，A單位扣繳個人所得稅為（8000－3500）×10%－105=345元；
B單位扣繳個人所得稅：10000×25%－1005=1495元。
如該個人選擇到A單位所在地主管稅務機關申報匯總納稅，申報稅款為（8000+10000－3500）×25%－1005=2620元。
應補個人所得稅：2620－345－1495=780元。
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